Будут ли дешеветь российские бриллианты?

Октябрь 2000

Какой русский не любит…

Какой русский не любит быстрой езды? Какая женщина не мечтает об алмазной подвеске? Однако дорого все, просто дух захватывает. А между тем правительство неустанно думает об облегчении нашей с вами жизни. Вот и на этот раз оно внесло на рассмотрение Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации проект Федерального закона «О внесении дополнений в п. 1 ст. 5 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость».

В соответствии с пп. «с» п. 1 ст. 5 от налога на добавленную стоимость освобождаются обороты по «…реализации драгоценных камней в сырье для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт» и «обороты по реализации драгоценных камней в сырье и ограненных внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации и специально уполномоченным коммерческим банкам…». Поэтому в настоящее время налогом на добавленную стоимость не облагаются обороты по поставке алмазного сырья ограночным предприятиям для изготовления бриллиантов при условии последующей поставки этих бриллиантов на экспорт. Одновременно обороты по поставке алмазного сырья для изготовления бриллиантов, реализуемых на территории России, от налогообложения не освобождаются. Справедливо ли это?

Известно, что в ограночной промышленности стоимость дорогостоящего алмазного сырья составляет около 90% размера затрат на производство бриллиантов. В этой связи практически во всех странах, имеющих развитую гранильную промышленность, обороты по реализации алмазного сырья освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Уровень же цен на алмазное сырье в России практически соответствует уровню цен на вторичном мировом рынке. Поэтому у многих гранильных предприятий Российской Федерации имеется возможность ввозить алмазное сырье для полной загрузки своих производственных мощностей.

Кроме того, в условиях действующего законодательства значительно затруднены учет и контроль за использованием алмазного сырья, так как для применения льготы по налогообложению предприятиям — поставщикам алмазного сырья требуется представлять в налоговые органы значительное количество документов, которые фактически имеются только у экспортеров бриллиантов.

Именно в связи с изложенным выше, видимо, предлагаемым законопроектом и предусматривается освобождение от налога на добавленную стоимость оборотов по реализации необработанных природных алмазов на внутреннем рынке, а также при их ввозе на территорию Российской Федерации.

«Вот это здорово!» — воскликнет читатель и помчится с превышением предельно допустимой скорости в ювелирный магазин занимать очередь за подешевевшими бриллиантами. Ведь целых 20% долой, а они, в конечном счете, изымаются из нашего кармана.

Какова же вероятность?

Однако не рано ли радуемся, господа?

Согласно Закону РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Это означает, что суммы налога, уплаченные поставщикам материальных ресурсов, налогоплательщикам возмещаются, и на эти суммы уменьшается налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет по готовой продукции. Но это же означает еще и то, что в случае принятия предполагаемого законопроекта ограночные предприятия будут уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость со всей стоимости реализуемой продукции без возмещения (вычета) налога, уплаченного по алмазному сырью. Следовательно… и снижения цен на бриллианты ожидать не следует.

А ведь могло же показаться.

Замечание первое: объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг (пп. «а» ст. 1 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость»).

Замечание второе: облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость (ст. 4.).

Замечание третье: реализация товаров (работ, услуг) предприятиям производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. При этом в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) сумма налога указывается отдельной строкой. И лишь реализация товаров (работ, услуг) населению производится по ценам и тарифам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость по установленной ставке (ст. 7).

Замечание четвертое, последнее: при отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не облагаемых налогом, расчетные документы, реестры, приходные кассовые ордера и первичные учетные документы выписываются без выделения сумм налога на добавленную стоимость и на них делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Эти положения действующего законодательства и могли натолкнуть на размышления о том, что с введением обсуждаемой поправки должны были бы снизиться для российских производителей бриллиантов (ограночных предприятий) на целых 20% цены на приобретаемое сырье — неограненные алмазы. И, как следствие, любимые наши женщины смогли бы, наконец, осуществить свои тайные мечты о бриллиантовых подвесках.

Но нет, нет и еще раз нет.

Одно радует — потерь доходов федерального бюджета от предполагаемого дополнения к Закону, в принципе, не ожидается. Напротив, по расчетам Минфина, возможно даже некоторое дополнительное поступление в доход бюджета сумм налога на добавленную стоимость в размере около 2,0 млн долл. за счет отнесения на расходы ограночных предприятий суммы налога, уплаченной по материальным затратам, которые в настоящее время возмещаются предприятиям, реализующим алмазное сырье, и на эту сумму сокращают сумму налога, уплачиваемого по алмазному сырью, которое реализуется ограночным предприятиям. При этом даже с учетом сокращения поступлений налога на прибыль по ограночным предприятиям на 0,6 млн долл. (из-за сокращения налогооблагаемой базы после отнесения на расходы налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам) общий объем налоговых поступлений также не снижается, а увеличивается на 1,4 млн долл. И даже при условии компенсации потерь налоговых платежей в размере около 0,9 млн долл. субъектам Российской Федерации, на территории которых расположены предприятия, реализующие алмазное сырье (Якутия Саха), доход консолидированного бюджета все равно возрастает на 0,5 млн этих самых долл.

На основании изложенного выше можно предположить, что вероятность принятия обсуждаемой поправки довольно велика.

Правда, бриллианты при этом не подешевеют (так и задачи такой никто не ставил!), ибо механизм образования продажной (розничной) цены — простите, совершенно из другой оперы.

Виктор Кашин